התאריך הקובע להחזר מס הכנסה לנכים

החזר של מס הכנסה יינתן לנכה במידה ותיקבע לו נכות לצמיתות בשיעור של 89.1% לפחות.
ההחזר יכול להיות מכוח חוק שנקבע בסעיף 9(5)(א)(א) לפקודת מס הכנסה או שוועדה רפואית מטעם רשות המס בדקה אותו וקבעה שהוא זכאי. ההחזר הוא עד לגובה ההכנסה שנקבעה בסעיף 9(5) בפקודת מס הכנסה, כאשר הוא משתנה מפעם לפעם.
בכדי לקבל את החזר המס צריך להגיש דוחות המעידים כי מגיע החזר.

המועד הקובע להחזר מס הכנסה לנכה שהוועדה מטעם רשות המס קבעה את אחוזי הנכות

על פי חוזר מס הכנסה 7/2010 של רשות המסים ככל שמדובר בנכות רפואית שנקבעת על ידי הוועדה הרפואית של המוסד לביטוח לאומי, מטעם הרשות המס אזי הדוחות צריכים להיות מוגשים עד שלושה חודשים מתום החודש שבו נקבעה ההחלטה לזכאות להחזר, או עד סוף השנה שבה נקבעה ההחלטה לפי המאוחר מבניהם, אך לא יותר משש שנים לאחר ההחלטה של הוועדה.
כמו כן, בחוזר מס הכנסה הנ"ל, נקבע שההחזר הוא עד 6 שנים אחורה מיום הגשת הבקשה. הכוונה היא שתאריך תחילת הזכאות להחזר הוא יום תחילת אחוזי הנכות המזכים בהחזר.
השאלה היא מה קורה אם הגשנו את הדוחות בשלב שבין לאחר שנת ההחלטה או תחילת ארבעה חודשים לאחר החודש שבו נתקבלה ההחלטה על ידי הוועדה הרפואית לבין השש שנים לאחר ההחלטה?
אמחיש ונבין זאת על פי דוגמאות:

דוגמא 1- זכאות בתוך ה 6 שנים
אדם שנקבעה לו נכות רפואית בשיעור מעל 89.1% על פי חוק מיום 1.1.08הגיש את הבקשה ביום 1.1.2010, רשות המס אישרה לו אוטומטית החזר באותה שנה ביום 1.9.10. לאחר זכאותו הוא צריך להגיש דוחות להחזר מס והוא הגיש אותם ביום 1.12.10.
לאיזו תקופה וממתי יהיה ההחזר מס:

א. נכות בשיעור 89.1%
ב. הנכות הינה מיום 1.1.08
ג. הבקשה הוגשה ביום 1.1.10
ד. ההחלטה נתקבלה ביום 1.9.10
ה. הדוחות הוגשו בזמן ביום 1.12.10
ו. ההחזר יכול להיות גג עד 6 שנים אחורה מיום הגשת הבקשה

לפיכך, ההחזר מס יהיה מיום 1.1.08.

דוגמא 2 – זכאות לאחר יותר מ 6 שנים
אדם הגיש ביום 1.1.10 בקשה להחזר מס. הוועדה רפואית מטעם רשות המס בדקה קבעה לו ביום 1.8.10 נכות רפואית בשיעור 94% שתחילתה מיום 1.1.03. הוא הגיש את הדוחות להחזר מס ביום 1.11.10. לאיזו תקופה וממתי יהיה החזר המס?
א. נכות בשיעור 94%
ב. הנכות הינה מיום 1.1.03
ג. הבקשה הוגשה ביום 1.1.10
ד. החלטת הוועדה נתקבלה ביום 1.8.10
ה. הדוחות הוגשו בזמן ביום 1.11.10
ו. ההחזר יכול להיות גג עד 6 שנים אחורה, כאמור מיום הגשת הבקשה

לפיכך, החזר המס יהיה מיום 1.1.04, כי המקסימום הוא 6 שנים אחורה מיום הגשת הבקשה אשר הוגשה ביום 1.1.10, למרות שהנכות נקבעה בשנת 2003.

דוגמא 3 – זכאות לאחר יותר מ 6 שנים והדוחות לא הוגשו בזמן
אדם הגיש את הבקשה ביום 1.1.05, הוועדה הרפואית קבעה לו ביום 1.1.09 נכות צמיתה בשיעור 94% החל מיום 1.1.00. הוא הגיש את הדוחות להחזר מס ביום 1.1.12. לאיזו תקופה וממתי יהיה ההחזר מס?
א. נכות בשיעור 94%
ב. הנכות הינה מיום 1.1.00
ג. הבקשה הוגשה ביום 1.1.05
ד. החלטת הועדה נתקבלה ביום 1.1.09
ה. הדוחות הוגשו לא בזמן, ביום 1.1.12
ו. ההחזר יכול להיות עד 6 שנים אחורה מיום הגשת הבקשה

כאן המצב שונה. יש כאן 2 מכשולים:
תקופת ביניים שבה אין החלטה מיום הגשת הבקשה 1.1.05 ועד ליום 1.1.09 ושהדוחות הוגשו לאחר הזמן.

במצב כזה, לא מתייחסים לתקופת ביניים של ה – 4 שנים וסופרים את ה 6 שנים אחורה מיום הגשת הדוחות 1.1.12. כלומר התקופה שבין 2009 לבין 2012 היא 3 שנים. ועוד 3 שנים הם משנת 2005 ועד 2002.

המועד הקובע להחזר מס הכנסה לנכה שנקבעו לו אחוזי נכות מכוח חוק המזכים בפטור

חוזר מס הכנסה הנ"ל לא נותן מענה לשאלה זו. כאמור נקבע בפסיקת בית המשפט העליון כי לא ניתן לקבל החזר רטרואקטיבי למעלה מ 6 שנים. השאלה ממתי מתחילים ה 6 שנים. להערכתי במקרה זה 6 השנים מתחילים מהרגע שבו הוגשו הדוחות וזאת לפי סעיף 160(א) לפקודת מס הכנסה ופסיקת בית המשפט בעניין זה. כאשר מגיע נכה עם אחוזי נכות מעל 89.1% מכוח חוק הקבוע בפקודה אין צורך בוועדה, אלא אישור כך שההליך מהיר יותר מאשר אחוזי נכות הנקבעים בוועדה מטעם רשות המס.